В состав годовой бухгалтерской отчетности организаций входит пояснительная записка к бухгалтерскому балансу. Эта форма не является обязательной и составляется в произвольной форме. В ней бухгалтер обрисовывает наиболее ответственные изменения, случившиеся за отчетный период и характеризует денежное положение на конец года. Никаких особенных требований к этому документу не предъявляется, но, составить его нужно без ошибок. Так как, при несоответствии данных с указанными в самом отчете, у налоговой службы могут появиться вопросы.
Сейчас действующим законодательством не предусмотрено обязательное предоставление пояснительной записки к бухгалтерскому балансу в составе годовой отчетности. Но, как правило без нее не обойтись. Давайте посмотрим, кто, когда, для чего и в какой форме должен составлять пояснения к бухгалтерскому балансу?
Пояснения к бухгалтерскому балансу и записка — не одно да и то же
Пояснительная записка к бухгалтерскому балансу, пример которой возможно заметить в этой статье, не заменяет собой пояснения к бухгалтерскому балансу. В силу ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации», последнее понятие, по сути, расшифровывает отдельные отчетные формы:
- отчет об изменениях капитала;
- отчет о движении финансовых средств;
- другие отчетные формы и приложения в составе бухгалтерской отчетности.
Тогда, как записка представляет собой произвольную расшифровку всей денежной ситуации в организации. В ней могут быть, как общие сведения, так и подробные разъяснения по строчкам баланса и отчета о денежных итогах. Согласно статьи 14 закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ и пункта 4 приказа Министерства финансов России от 2 июля 2010 г. № 66н этот документ входит в состав годовой бухгалтерской отчетности. В частности, пунктом 28 ПБУ 4/99 предусмотрено, что хозяйствующие субъекты обязаны оформить пояснения к балансу и форме № 2, в виде отдельных отчетных форм и общей пояснительной записки. Не смотря на то, что никаких определенных требований к форме и содержанию этого докмента государственные служащие не выдвигают, сдавать с балансом пояснительную записку нужно всем организациям.
Исключением из общего правила являются представители малого бизнеса, которые есть в праве составлять и сдавать бухгалтерские отчеты в упрощенном виде. Они непременно должны дать всего две обязательных формы: баланс и отчет о денежных итогах. Расшифровывать значения и обрисовывать свое денежное положенение им, наряду с этим, не обязательно. Но, в случае если появится такое желание, составить этот документ не возбраняется.
Кому и для чего нужна пояснительная записка к денежной отчетности
Пояснительная записка к бухгалтерскому балансу 2016 нужна всем пользователям денежной отчетности организации для получения более полной дополнительной информации о денежно-хозяйственной деятельности юрлица. Такую данные, в большинстве случаев, нереально привести в других отчетных формах, но она является серьёзной и представляет интерес, как для соучредителей либо кредиторов компании, так и для контролирющих органов. Данные в этот документ возможно включать исходя из конкретных пожеланий, к примеру, правления, и исходя из изюминок сложившейся на предприятии экономической ситуации к Январю. К примеру, в случае если налог на прибыль за отчетный период оказался существенно ниже предыдщего, имеет суть обрисовать причины этого в пояснительной записке, поскольку налоговый орган, получив такие данные, все равно попросит их растолковать. Предвосхитив это желание, возможно избежать не только лишних вопросов со стороны сотрудников налоговой администрации и вызовов на «ковер» в инспекцию, но и выездной проверки, которая может быть назначена в рамках камеральной.
Какая информация должна быть в пояснительной записке
Законодательные требования к содержанию пояснительной записки к балансу отсутствуют. Любой бухгалтер самостоятельно определяет не только состав и полноту данных в ней, но да и то, в каком виде их удонее представить: несложного текста, диаграмм, таблиц, схем либо графиков. Существует общий замысел этого документа, на его базе возможно получить представление о том, какую данные целесообразно привести. Наиболее полная записка может содержать, например, такие разделы:
- общие данные организации (адрес, среднегодовая численность работников, виды экономической деятельности, руководящий состав и т.д);
- общие информацию о используемой учетной политике;
- анализ текущих денежных показателей деятельности организации;
- текстовые и табличные пояснения к бухгалтерской отчетности.
Чтобы у проверяющих появлялось как возможно меньше вопросов, в документе следует непременно указать хотя бы краткую нформацию о способах учета. Особенно это относится таких сфер, как:
- оценка товаров, производственных запасов и готовой продукции;
- оценка незавершенного производства;
- амортизация основных средств;
- признание выручки от реализации.
Помимо этого, в случае если в учетную политику организации были внесены изменения, необходимо не об этом в записке, но и обосновать их причины и необходимость. Непременно подобающа находиться оценка результата изменений в финансовом выражении, то есть, величина, на которую изменилась оценка статей денежной отчетности в связи со сменой метода бухучета. В случае если в замыслах на этот год имеется действия, воздействующие на факты хозяйственной деятельности организации либо ее непрерывность, к примеру, грядущая ликвидация организации, то об этом необходимо непременно написать в записке.
В виде таблиц нужно привести расшифровки строчков баланса и формы 2, в частности:
- информацию об изменениях в капитале организации (уставном, резервном, добавочном и пр.);
- о составе и движении резервов грядущих затрат и платежей;
- оценочные резервы организации;
- изменения в структуре и объеме нематериальных активов и основных средств;
- информацию об снятом в аренду имуществе организации;
- сведения о денежных вложениях, дебиторской и задолженности по кредиту;
- состав затрат на производство и других затрат;
- объемы реализации продукции, товаров, работ, услуг по видам деятельности организации и рынкам сбыта;
- информацию об обеспечении обязательств организации;
- все чрезвычайные факты хозяйственной деятельности организации в отчетном периоде и их последствия.
Помимо сухих фактов и цифр, в пояснительной записке приветствуется анализ денежных показателей организации. Такая информация, первым делом, интересует соучредителей, акционеров и инвесторов, но и налоговым экспертам эти сведенья поведают многом. В частности, информация о рабочий активности организации и ее положении на рынке, послужит на пользу при обращении за вычетами по НДС либо при открытии внешнеэкономической деятельности. В случае если работа идет не так спешно, как хотелось и результатами деятельности за год являются убытки, грамотно составленная пояснительная записка с подробным анализом всех факторов окажет помощь избежать подозрений со стороны налоговых органов в применении незаконных способов понижения налогов. В случае если в документе возможно будет отыскать ответы на все интересующие сотрудников налоговой администрации вопросы, то и избежать дополнительных способов надзора окажется легче.
Пояснительная записка к годовой бухгалтерской отчетности: пример
Чтобы наши читатели имели представление о том, как может смотреться пояснительная записка к бухгалтерской отчетности, пример которой мы тут приведем, мы взяли условную организацию ООО «Рога и копыта», которая работает с 2005 года, занимается производством и реализацией молочной продукции. Ее главбух составил этот документ следующим образом:
Пояснения к бухгалтерскому балансу ООО «Рога и копыта» за 2016 год
1. Общие сведения
ООО (ООО) «Рога и копыта» зарегистрировано ИФНС № 1 по г. Санкт-Петербургу 29.03.2005. Свидетельство о государственной регистрации №000000000, ИНН 1111111111111111, КПП 22222222222, юридический адрес: г. Петербург, Невский проспект, 1.
Бухгалтерский баланс организации был сформирован в соответствии с действующими в РФ правилами и требованиями бухучета и отчетности.
- Уставный капитал организации: 5 000 000 (пять миллионов) рублей, оплачен вполне.
- Количество соучредителей: два физических лица О. М. Курочкин и И.И.Иванов и одно юрлицо ООО "Молоко"
- Основной вид деятельности: переработка молока ОКВЭД 15.51
- Численность сотрудников по состоянию на 31 декабря 2016 года составила 165 человек.
- Филиалы, представительства и обособленные подразделения отсутствуют.
2. Основные положения учетной политики
Учетная политика ООО «Рога и копыта» утверждена приказом директора Иванова И.И. от 25.12.2013 № 289. Используется линейный способ амортизации. Оценка материально-производственных запасов и готовой продукции осуществляется по фактической себестоимости. Денежный результат от продажи продукции, работ, услуг, товаров определяется по отгрузке.
3. Информация об аффилированных лицах
Иванов Иван Иванович – соучредитель 50% доли собственности в УК, занимает должность генерального директора.
Курочкин Олег Михайлович – соучредитель 30% доли собственности в УК.
ООО «Молоко» - соучредитель 20% доли собственности в УК, русский организация ( соучредители В.П. Петров и Ю.К. Сидоров)
В отчетном периоде со связанными сторонами были совершены такие денежные операции:
12 марта 2016 года общим учредительным собранием ООО «Рога и копыта» была рассмотрена и утверждена денежная отчетность организации за 2015 год. Собрание постановило выплатить по результатам 2015 года прибыль в размере 3252000 рублей соучредителям исходя из их доли в уставном капитале. Выплата (с учетом удержания НДФЛ по двум физлицам) была произведена 01.04.2016 г.
25 мая 2016 года ООО «Рога и копыта» заключила с соучредителем ООО «Молоко» Ю.К. Сидоровым контракт о приобретении нежилого помещения ценой 5 102 000 рублей. Цена сделки обусловлена проведением независимой оценки стоимости объекта недвижимости. Расчеты согласно соглашению были произведены полностью 6 июня 2016 года, был подписан акт приема-передачи недвижимости.
4. Основные показатели деятельности организации за 2016 год
В отчетном году выручка ООО «Рога и копыта» составила:
- По основному виду деятельности "производство и реализация молочной продукции" – 385 420 020 рублей
- По другим видам деятельности – 650 580 рублей.
- Другие доходы: 170 800 рублей (реализация ОС)
Затраты на производство и реализацию продукции:
- Приобретение основных средств: 1 410 500 рублей
- Амортизация ОС: 45 230 рублей,
- Приобретение сырья: 110 452 880 рублей.
- Фонд зарплаты : 137 580 040 рублей,
- Командировочные затраты: 238 300 рублей,
- Аренда помещений: 8 478 190 рублей.
- Другие затраты: 532 458 рублей.
5. Расшифровка статей бухгалтерского баланса на 31.12.2016 года (на примере задолженности по кредиту)
Наличие и движение дебиторской задолженности
Показатель |
Период |
На начало года |
Изменения за период |
На конец года |
|
|
Учтенная по контрактам |
Резерв вызывающих большие сомнения долгов |
Поступило |
Выбыло |
Остаток |
в тысячах рублей с десятичным знаком. |
По контрактам (сделкам) |
Штрафы, пени, неустойки |
Погашено |
Списано на фин. результат |
Списано на резерв вызывающих большие сомнения долгов |
Текущая |
Просроченная |
Всего кратковременная
дебиторская задолженность, в частности: |
2016 г. |
25489,3 |
(200,0) |
15632,7 |
300,4 |
(25023,2) |
(102,1) |
(48,9) |
15726,1 |
522,1 |
клиентов |
|
20409,0 |
(200,0) |
10015,5 |
300,4 |
(17315,3) |
(87,7) |
(48,9) |
12750,9 |
522,1 |
поставщиков |
|
5080,3 |
- |
5617,1 |
- |
(7707,9) |
(14,4) |
- |
2975,2 |
- |
Всего долговременная дебиторская задолженность, в частности: |
2016 г. |
50000,0 |
- |
- |
- |
- |
- |
- |
50000,0 |
- |
по беспроцентным займам |
|
40000,0 |
- |
- |
- |
- |
- |
- |
40000,0 |
- |
ИТОГО дебеторская задолженность |
|
30489,3 |
(200,0) |
15632,7 |
300,4 |
(25023,2) |
(102,1) |
(48,9) |
65726,1 |
522,1 |
6. Оценочные обязательства и резервы
На 31 декабря 2016 года в организации сформировано оценочное обязательство на оплату очередных отпусков работников в сумме 7 458 000 рублей, количество неоплаченных дней отпуска — 67, срок выполнения — 2017 год.
Резерв по вызывающим большие сомнения долгам сформирован на сумму 600 000 руб. в связи с наличием просроченной и ничем не обеспеченной задолженности ООО «Гиря» в сумме 522 000 рублей.
Резерв под понижение стоимости МПЗ в 2016 году в организации не создавался, поскольку МПЗ не имеют показателей обесценивания.
7. Зарплата
задолженность по кредиту по заработной на 31.12.2016 в целом по организации составила 3 876 400 руб. (оплата за декабрь 2016 года, по сроку: 12.01.2017 г.). Текучесть кадров в отчетном периоде составила 14,88%. Списочная численность работников на 31.12.2016 — 165 чел. Среднемесячная заработная плат — 25 675 руб.
8. Другая информация
(В этом разделе необходимо обрисовать все чрезвычайные факты в хозяйственной и экономической деятельности организации за отчетный период, обрисовать их последствия. Также, возможно обрисовать все остальные значительные факты, которые повлияли в целом и, в частности, на показатели баланса. Возможно перечислить большие сделки и контрагентов по ним за отчетный период, и написать прогноз либо события, которые уже произошли после отчетной даты и имеют значительное значение.)
Директор ООО «Рога и копыта» /подпись/ Иванов И.И. 19.03.2017 г.
Особенное внимание при составлении пояснительной записки нужно уделить информации об аффилированных лицах. Эти сведенья нужно оформить отдельным разделом, как того требует пункт 14 ПБУ 11/2008. По закону, нужно раскрывать данные не только об соучредителях самой организации, но и о связанных с ними лицами, исходя из этого, в случае если в составе соучредителей (как в нашем примере) имеется юрлицо, нужно указать его участников либо акционеров. Помимо этого, должна быть указана информация о совершенных в отчетном периоде операциях со связанными сторонами, и независимо от совершения операций, по тем юрлицам и гражданам, которые будут считаться аффилированными.
Разумеется, что грамотное составление пояснительной записки к бухгалтерской отчетности может избавить начальника и бухгалтера от дополнительного общения с контролирующими органами. Принципиально важно не забывать, что детализация информации в этом документе зависит лишь от ее составителя — от намерения самой организации раскрывать либо нет те либо иные показатели за год. Основное и единственное требование, которое предъявляет законодатель к данному документу — информация, содержащаяся в пояснениях, должна быть точной. Ответственность за ее корректность несет лицо, которое подписало документ.
Годовой отчет за 2016 год посредством Консультант Плюс
Все нужные экспертные материалы для подготовки бухгалтерской и налоговой отчетности за год возможно отыскать в системе Консультант Плюс. В ней имеется особый материал на эту тему — Практическое пособие по годовой отчетности-2016, в котором досконально разобраны все аспекты и нюансы, приведены примеры и пошаговые инструкции, и образцы заполнения всех форм и бланков.
Тем, кто пока не относится к довольным пользователям Консультант Плюс, предлагаем сокращенный бесплатный вариант — бесплатный электронный сборник на эту тему. Одно ограничение: сборник доступен лишь для Санкт-Петербурга.
Просмотрите кроме того хорошую заметку в сфере
стоимость юридических услуг. Это вероятно станет полезно.